成本費用控制
成本費用控制（expenditurecontrol）鐵路運輸企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種消耗按其經(jīng)濟用途和性質(zhì)劃分為營運成本、管理費用、財務費用、銷售費用等，這些成本費用構(gòu)成營業(yè)支出，營業(yè)支出與營業(yè)外收支凈額構(gòu)成運輸總支出。成本費用控制一般指生產(chǎn)過程的產(chǎn)品成本控制，即在生產(chǎn)過程中，隨著產(chǎn)品成本的形成不斷將實際與標準成本（或定額成本）相比較、從中揭示差異，查找原因，采取措施，調(diào)節(jié)成本偏差。這是一種典型的平衡偏差反饋控制形式，實際工作中的定額成本利用便是其代表。
鐵路運輸企業(yè)，成本控制是指在運輸生產(chǎn)中，根據(jù)成本計劃的預定目標，對影響運輸支出的各種因素加以控制，并采取各種措施，將實際發(fā)生的各項支出始終控制在計劃范圍內(nèi)，杜絕超支浪費,力求成本消耗最小，以實現(xiàn)最優(yōu)成本和保證合理成本補償?shù)囊环N管理活動。成本控制的范圍包括發(fā)生成本消耗的運輸生產(chǎn)經(jīng)營的全方位。
成本控制的過程包括對運輸成本的事前控制、事中控制、事后控制。事前控制是基礎,它對運輸成本水平的高低有直接影響，它包括優(yōu)化資源配置、規(guī)范生產(chǎn)布局、盤活存量資產(chǎn)、正確引導資金流向及具體的列車運行圖的編制，生出計劃、節(jié)能降耗、產(chǎn)品開發(fā)計劃，生產(chǎn)工藝流程、設備檢修規(guī)程的制定等內(nèi)容。事中控制是關(guān)鍵，它是對鐵路運輸生產(chǎn)消耗全過程、全方位并由全員參加的控制，要做到各種信息及時反饋，發(fā)現(xiàn)問題及時解決糾正。事后控制是完善，它通過對過去一定時期的成本耗費和控制情況的分析、總結(jié)、考核來反饋各種信息、提供經(jīng)驗教訓。
事前控制成本費用的預測和決策是成本事前控制的關(guān)鍵，也是整個成交控制的關(guān)鍵。實踐證明，有效降低成本的方法必須建立在科學的成本預測和決策基礎之上。
成本預測，就是歷史資料和有關(guān)信息，認真分析當前各種技術(shù)經(jīng)濟條件，外部環(huán)境變化及能夠采取的管理措施，對未來一定時期的成本水平及其發(fā)展變化趨勢所做的定量描述和邏輯推理。
定性預測法是成本管理人員根據(jù)專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗，對成本的發(fā)展趨勢和可能達到水平的分析和推斷。常用的方法有調(diào)查研究判斷法和分析判斷法。①調(diào)查研究判斷法就是通過對事物歷史與現(xiàn)狀的調(diào)查研究，查詢有關(guān)資料和向有關(guān)專業(yè)人員咨詢，結(jié)合經(jīng)驗教訓，對今后的發(fā)展方向和可能程度作出判斷。其關(guān)鍵在于被調(diào)查對象的代表和廣泛性。③分析判斷法則是根據(jù)相關(guān)指標之間的內(nèi)在聯(lián)系，通過一個或幾個因素的變動來測算所要預測的指標的數(shù)值。該種方法在財務管理工作中運用較為普遍，如采用分析計算法和比例法來測定材料消耗定額，利用有關(guān)材料測算可比產(chǎn)品降低指標等。
定量預測法是利用歷史成本統(tǒng)計資料及成本與影響因素之間的數(shù)量關(guān)系，通過一定的數(shù)學模型來推測計算未來成本的可能結(jié)果。常用的方法有因果關(guān)系模型、時間關(guān)系模型、結(jié)構(gòu)關(guān)系模型等。這里只就因果關(guān)系模型加以簡述。建立成本Y與影響因素X之間的函數(shù)關(guān)系Y=?（X），利用收集的統(tǒng)計資料，對函數(shù)Y=?（X）中的參數(shù)進行估計和校驗，從而得到與統(tǒng)計資料趨勢大體相符的成本預測模型。日常工作中廣泛采用的回歸分析法，就是一種從事物變化的因果關(guān)系出發(fā)進行的預測的數(shù)學模型。其特點是，模型建立的過程較為復雜，反映經(jīng)濟活動的變化較為遲鈍,缺乏延續(xù)能力。
成本決策成本決策就是為了節(jié)省勞動耗費，提高經(jīng)濟效益，對生產(chǎn)經(jīng)營活動方案所做的選擇，成本決策的常用方法一般有三種，即經(jīng)驗判斷法、數(shù)學分析法、實驗分析法。①經(jīng)驗判斷法。以決策者的實踐經(jīng)驗作為選擇方案的依據(jù)，具有簡單迅速的優(yōu)點,日常工作中較為普遍。②數(shù)學分析法。如果能夠在決策目標與決策變量之間建立一種函數(shù)關(guān)系，通過計算得到目標的優(yōu)化解，即為選擇了確定的決策方案，一般只適用于連續(xù)型、確定性的成本決策問題。③實驗分析法。當對于決策問題既缺乏經(jīng)驗又不便于采用數(shù)學分析方法時，可以選用幾個典型作試驗，以待總結(jié)經(jīng)驗，從中擇優(yōu)推廣。如新開通營運線路的營運成本、新型機車車輛檢修及運用成本，的確定等常采用此方法。
成本計劃是成本控制和成本考核的主要依據(jù)，也是單位成本管理的奮斗目標。通過成本計劃的編制和下達，能夠推動企業(yè)加強成本管理責任制，動員全體職工進一步搞好挖潛降耗、增收節(jié)支工作。
編制成本費用計劃是對成本費用進行事前控制的重要環(huán)節(jié)。計劃的編制應在成本預測和決策的基礎上，在目標成本計劃以內(nèi)，根據(jù)計劃期內(nèi)運輸生產(chǎn)情況和降低成本的要求，運用科學方法等方法按照規(guī)定約程序編制，并以書面形式下達。成本計劃的編制以貨幣指標為主，結(jié)合實物量消耗指標。計劃中要規(guī)定成本支出和分單位、分部門、分成本支出項目及要素的分項支出水平，總規(guī)定總的和分部門、分項目的成本降低額和成本降低率以及為完成目標所采取的主要措施和方法。
事中控制鐵路企業(yè)目前廣為采用的目標成本管理法。目標成本的確定和分解要做到既科學先進又切實可行，分解到部門和職工本人的目標成本完全可以通過努力來實現(xiàn)，要讓干部職工感到既有壓力也有機遇。
在目前國家實行穩(wěn)定運價政策的前提下，目標成本的確定應采用的方法是，制定相對科學合理的清算方法，據(jù)以計算出相對準確合理的清算收入，結(jié)合上級部門下達的盈虧目標，倒推目標成本。
鐵路局目標成本按照部定“模擬區(qū)域運價、管內(nèi)現(xiàn)收清算、直通作業(yè)清算、服務相互補償”的清算辦法，預計清算收入水平，在保證部定盈虧目標實現(xiàn)的前提下，分劈下達分局和直屬單位。其中工資、上繳上級管理費、固定資產(chǎn)折舊、大修費、機車架修、客車段修、抽換新鋼軌新軌枕、線路中修、自然災害損失費用由路局統(tǒng)一管理。
鐵路分局根據(jù)各局下達的運輸成本費用控制目標和局定清算辦法預計的清算收入，在保證局定盈虧目標實現(xiàn)的前提下，確定本分局的目標成本。其中局指定項目按路局規(guī)定下達，其余成本費用由分局按控制目標成分分解下達，并對站段實行成本中心管理。
各站段要根據(jù)分局下達的成本費用控制目標和根據(jù)分局清算辦法預計的清算收入，確定本單位的目標成本，并層層分解落實到車間、班組和責任人，問時制定相應的控制措施和考核辦法，作為成本費用直接發(fā)生者和執(zhí)行者的站段，必須強化其成本中心的作用，嚴格按目標成本控制其支出。
目標成本的縱向分解要按照隸屬關(guān)系進行，即按照鐵道一鐵路局一鐵路分局一站段一車間一班紙一個人的層次逐級分解落實。并按照誰決策誰承擔成本責任，誰對成本有控制能力誰承擔成本責任的原則，確定成本責任單位、責任人，落實成本責任。
指標的分解工作以各級財務部門為主。在指標的分解過程中，各職能部門要按照各自的職責分工，根據(jù)上級部門下達的目標成本，協(xié)助財務部門負責做好本部門目標成本的分劈落實工作，并負有指導、監(jiān)督和兌現(xiàn)的責任。
目標成本的橫向分解要根據(jù)業(yè)務部門的職責范圍，按照成本費用的控制重點，確定其控制項目和控制目標。對于涉及到多個部門的應有一個主要部門負責，其他關(guān)聯(lián)部門應積極配合并有關(guān)聯(lián)責任。
目標成本的控制落實應采取的措施有：①明確各級領(lǐng)導責任，層層簽訂風險抵押責任狀。通過對目標成本的縱橫分解、層層落實，形成一個人人關(guān)心成本，人人控制成本的目標成本控制網(wǎng)絡。各級管理者和責任部門要層層簽訂目標成本風險抵押責任狀，并交納一定數(shù)額的風險抵押金，在責任狀中明確規(guī)定其應承擔的責任和獎罰措施及上級部門為保證目標成本實現(xiàn)應提供的必要的保證條件，責權(quán)利相結(jié)合。②建立適應目標成本管理需要的新機制，建立基層站段成本中心管理機制，在站段成本中心下，按目標成本的分解步驟設立車間、班組分中心形成三級網(wǎng)絡、動態(tài)控制、動態(tài)管理，責權(quán)利相結(jié)合，充分調(diào)動全體干部職工的積極性、創(chuàng)造性；建立新的資金撥付機制，以資金控制成本，站段所需生產(chǎn)資金由路局、分局逐級分批撥付。建立節(jié)獎超罰的激勵約束機制，對成本控制得力目標成本完成的好的單位，視其節(jié)約額度分等級予以重獎，對成本超支完不成目標成本的單位予以重罰，加大獎罰力度，讓每個職工都能切身體會到成本的節(jié)超不再只是財務部門和領(lǐng)導的事情，而與自己的切身利益直接相關(guān)。③抓支出大戶、抓大項支出、抓突出問題。運輸成本支出的構(gòu)成雖單位多項目雜，但按支出單位劃分以機務段、工務段為代表的部分單位。按支出項目劃分的機車能耗、貨車使用費、大修費、折舊費等個別項目的成本支出在運輸總支出中占有較大比重，應作為控制重點。此外，把凈化采購渠道，打擊經(jīng)濟犯罪作為一項重要工作來抓并重點突破，即能降低采購成本又能嚴肅財經(jīng)紀律，從而推動整個目標成本管理工作的開展。④優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，壓縮間接費支出。為解決成本管理中存在的支出結(jié)構(gòu)不合理，非生產(chǎn)性及消費性支出比例過大的突出問題，宏觀上要做好優(yōu)化資源配置、合理組織運輸，規(guī)范生產(chǎn)布局、盤活存量資產(chǎn)、正確引導資金流向等工作，微觀上要本著“保必需、壓一般、禁違紀、反浪費”的一般原則，嚴格控制間接管理費支出，大力壓縮非生產(chǎn)性、消費性支出。
事后控制主要是定期編制成本報表，并采用各種方法對成本計劃的執(zhí)行情況進行分析檢查。
成本報表按現(xiàn)行制度規(guī)定，一般不對外公布，其種類、項目、格式和編制方法一般由企業(yè)自定。中國鐵路運輸企業(yè)的成本報表由鐵道部統(tǒng)一規(guī)定，主要包括運輸成本費用總表、營運成本表、管理費用表、財務費用表和營業(yè)外支出表。
成本報表中的有關(guān)項目分別反映本期實際、本期累計的成本費用，一般應相據(jù)成本費用明細賬的本期和累計發(fā)生額填列；計劃數(shù)和其他資料應按有關(guān)計劃和其他資料及報表編制的要求填列。
成本費用分析是企業(yè)成本管理的重要內(nèi)容，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，原材料、能量消耗的高低，產(chǎn)品質(zhì)量的好壞，生產(chǎn)技術(shù)質(zhì)量、設備狀況、資金運用及生產(chǎn)組織管理的水平等都會直接或間接的通過成本的高低反映出來。因此，通過成本費用分析，可以查明影響成本升降的原因、責任者和責任部門，不斷挖掘企業(yè)內(nèi)部降低產(chǎn)品成本的潛力，進一步采取有效措施，尋求降低成本的最佳途徑。同時也對本計劃的科學性、合理性進行驗證，以便及時對成本計劃進行必要的修正。
