材料核算

　　材料核算（materialaccounting）鐵路運(yùn)輸生產(chǎn)所消耗的材料物資種類(lèi)繁多，數(shù)量大，占用大量流動(dòng)資金，在運(yùn)輸成本費(fèi)用中占有很大比重。所以，搞好材料核算，有重要的意義。

　　中國(guó)鐵路材料計(jì)價(jià)，實(shí)行雙重料價(jià)制，即對(duì)材料的總分類(lèi)核算，按實(shí)際成本計(jì)價(jià)；對(duì)材料的日常收、發(fā)、結(jié)存明細(xì)核算，則按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，而將實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，設(shè)立“材料差價(jià)”二級(jí)科目核算。鐵路材料的核算可以分為材料廠材料核算和基層站段材料核算。

　　材料廠的材料核算材料廠是專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)辦理材料采購(gòu)和供應(yīng)工作的機(jī)構(gòu)，實(shí)行獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)核算。

　　材料廠材料購(gòu)入的核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù)①“材料采購(gòu)”賬戶(hù)，該賬戶(hù)核算材料采購(gòu)實(shí)際成本，下設(shè)“采購(gòu)”和“間接業(yè)務(wù)費(fèi)”兩個(gè)二級(jí)賬戶(hù)，“采購(gòu)”購(gòu)戶(hù)，借方反映購(gòu)入材料的實(shí)際成本（包括購(gòu)入原價(jià)，直接和間接業(yè)務(wù)費(fèi)），貸方反映入庫(kù)材料的計(jì)劃價(jià)（包括計(jì)劃購(gòu)入原價(jià)，直接和間接業(yè)務(wù)費(fèi)）及材料成本差異，期末借方余額反映在途材料的實(shí)際成本。“間接業(yè)務(wù)費(fèi)”賬戶(hù)，借方反映實(shí)際發(fā)生的間接業(yè)務(wù)費(fèi)；貸方反映間接業(yè)務(wù)費(fèi)的計(jì)劃提成額，借貸方差額月末轉(zhuǎn)入“采購(gòu)”賬戶(hù)。②“材料”賬戶(hù)核算庫(kù)存材料的收入、發(fā)出和結(jié)余額。一般應(yīng)設(shè)置下列二級(jí)賬戶(hù)：一般材料、線上料、機(jī)輛配件、材料成本差異，在按計(jì)劃成本核算時(shí)，前三個(gè)賬戶(hù)按計(jì)劃價(jià)反映庫(kù)存各種材料的增減變動(dòng)情況，材料成本差異二級(jí)賬戶(hù)內(nèi)反映材料的計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異。

　　材料廠材料核算的主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)①根據(jù)發(fā)票賬單支付材料價(jià)款和運(yùn)費(fèi)雜時(shí)，借記“材料采購(gòu)—采購(gòu)”賬戶(hù)、應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等賬戶(hù)；采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購(gòu)入材料，開(kāi)出承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記“材料采購(gòu)一采購(gòu)”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(hù)。②材料已收到，但尚未辦理結(jié)算手續(xù)，可暫不作會(huì)計(jì)分錄，待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單應(yīng)付金額，借記“材料采購(gòu)一采購(gòu)”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等帳戶(hù)。③收到已經(jīng)預(yù)付貨款的材料，根據(jù)發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記“材料采購(gòu)”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)，貸記“預(yù)付帳款”賬戶(hù)。④外購(gòu)材料，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按計(jì)劃價(jià)，借記“材料”賬戶(hù)，貸記“材料采購(gòu)—采購(gòu)”賬戶(hù)。⑤已驗(yàn)收入庫(kù)的購(gòu)料提取間接業(yè)務(wù)費(fèi)加成時(shí)，按材料的計(jì)劃購(gòu)入原價(jià)和規(guī)定的間接業(yè)務(wù)費(fèi)計(jì)劃提成率計(jì)算后借記“材料采購(gòu)一采購(gòu)”賬戶(hù)，貸記“材料采購(gòu)—間接業(yè)務(wù)費(fèi)”賬戶(hù)。⑥日常核算實(shí)際發(fā)生的間接業(yè)務(wù)費(fèi)應(yīng)借記“材料采購(gòu)—間接業(yè)務(wù)費(fèi)”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)付工資”、“材料”、“銀行存款”等賬戶(hù)。⑦月末結(jié)轉(zhuǎn)間接業(yè)務(wù)費(fèi)的差額，借記“材料采購(gòu)—采購(gòu)”賬戶(hù)，貸記“材料采購(gòu)一間接業(yè)務(wù)費(fèi)”賬戶(hù)。⑧月末結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，借記“材料一材料成本差異”賬戶(hù)，貸記“材料采購(gòu)一采購(gòu)”賬戶(hù)。

　　材料廠發(fā)出材料的核算

　?。?）應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù)①“內(nèi)部供應(yīng)和銷(xiāo)售收入”賬戶(hù)，核算鐵路企業(yè)各單位內(nèi)部供應(yīng)和對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品、材料物資和提供勞務(wù)所取得的收入。②“內(nèi)部供應(yīng)和銷(xiāo)售支出”賬戶(hù)，核算鐵路企業(yè)各單位內(nèi)部供應(yīng)和對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品、材料物資和提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)所發(fā)生的內(nèi)部供應(yīng)和銷(xiāo)售成本。

　?。?）有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的賬務(wù)處理：①材料廠發(fā)出材料銷(xiāo)售時(shí)，按計(jì)劃價(jià)，借記“內(nèi)部供應(yīng)和銷(xiāo)售支出”賬戶(hù)，貸記“材料”賬戶(hù)；同時(shí)按照計(jì)劃價(jià)或銷(xiāo)售價(jià)借記“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)，貸記“內(nèi)部供應(yīng)和銷(xiāo)售收入”賬戶(hù)（對(duì)本局其他材料廠的材料調(diào)撥及供應(yīng)本局基層單位用料，均按計(jì)劃價(jià)結(jié)算；對(duì)外局和路外單位銷(xiāo)售材料，則按售價(jià)結(jié)算）。②分?jǐn)偘l(fā)料應(yīng)負(fù)擔(dān)的料差時(shí)，借記“內(nèi)部供應(yīng)和銷(xiāo)售支出”賬戶(hù)，貸記“材料一材料成本差異”賬戶(hù)；③期末結(jié)轉(zhuǎn)余額時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，貸記“內(nèi)部供應(yīng)和銷(xiāo)售支出”賬戶(hù)；借記“內(nèi)部供應(yīng)和銷(xiāo)售收入”帳戶(hù)，貸記“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。

　　基層單位的材料核算

　?。?）向材料廠領(lǐng)料、基層單位領(lǐng)進(jìn)材料時(shí)，與材料廠按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)結(jié)算，借記“材料”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)。至于進(jìn)料發(fā)生的卸車(chē)費(fèi)、入庫(kù)搬運(yùn)費(fèi)、庫(kù)存的保管費(fèi)，均列入“運(yùn)輸支出”賬戶(hù)。

　?。?）生產(chǎn)領(lǐng)用材料根據(jù)不同基層單位及其內(nèi)部生產(chǎn)車(chē)間、班組和工區(qū)的特點(diǎn)，可以有三種管理和核算方式。①計(jì)劃發(fā)料、出庫(kù)報(bào)銷(xiāo)、定期盤(pán)存。這種辦法適用于一般用料數(shù)量不大、品種固定、月初發(fā)出的材料在當(dāng)月能基本使用完的單位，如沿線車(chē)站、工務(wù)與電務(wù)的工區(qū)等。月末將未用完的材料盤(pán)存上報(bào)，下月初按計(jì)劃用量發(fā)料時(shí)，就可將上月末未用尚存的材料抵撥，免得未用存留的材料越積越多。②分存制。某些基層站段的車(chē)間，如機(jī)務(wù)段、車(chē)輛段的檢修車(chē)間，房建段的工區(qū)等經(jīng)常需要使用一些輔助材料，如機(jī)器螺絲、緊固件、木螺釘及砂布等。為方便生產(chǎn)，需要在車(chē)間或班組適當(dāng)儲(chǔ)存，并經(jīng)常保持一定的定量。班組在生產(chǎn)中可隨時(shí)取用，定期檢查取用情況，填寫(xiě)“用料單”向料庫(kù)領(lǐng)料補(bǔ)足定量。③分庫(kù)制。某些沿線的基層生產(chǎn)單位如機(jī)務(wù)折返段和派駐沿線大站的車(chē)輛列檢所等，耗用材料品種較多，數(shù)量較大，為此，站段料庫(kù)在這些單位設(shè)立材料分庫(kù)。材料分庫(kù)的材料是站段料庫(kù)存料的一部分。分庫(kù)所需材料由段庫(kù)撥給，在管理上作為段庫(kù)存料地點(diǎn)的轉(zhuǎn)移。生產(chǎn)班組向分庫(kù)領(lǐng)用材料和向站段料庫(kù)領(lǐng)料辦理同樣手續(xù)。分庫(kù)材料的收發(fā)動(dòng)態(tài)，月末應(yīng)并入段庫(kù)材料的收發(fā)動(dòng)態(tài)，其中段庫(kù)與分庫(kù)間的調(diào)撥材料應(yīng)相互抵銷(xiāo)，因?yàn)槎螏?kù)的撥出材料即為分庫(kù)的撥入材料。

　　基層站段發(fā)出生產(chǎn)用料應(yīng)按材料支出憑證上填寫(xiě)的支出用途，借記“運(yùn)輸支出”、“工附業(yè)支出”等賬戶(hù)，貸記“材料—一般材料”、“材料—材料成本差異”等賬戶(hù)。