鐵路內(nèi)部控制制度審評(píng)
鐵路內(nèi)部控制制度審評(píng)（reviewofrailwayinternalcontrolsystem）對(duì)鐵路企業(yè)內(nèi)部各種控制制度（控制緩解的措施）進(jìn)行評(píng)價(jià)。采用以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計(jì)方法，是現(xiàn)代設(shè)計(jì)的主要標(biāo)志之一，也是現(xiàn)代審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行審評(píng)，既有助于審計(jì)人員確定審計(jì)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)方法，提高審計(jì)效率，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量，也有利于發(fā)現(xiàn)審計(jì)單位內(nèi)部控制制定的薄弱環(huán)節(jié)和失控所在，從而促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
內(nèi)部控制制度基本原則內(nèi)部控制制度的基本原則是鐵路企事業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制制度應(yīng)遵循的基本原則，主要是：1.互相牽制原則，即在單位的上下之間、部門之間、不同工作崗位之間在經(jīng)辦各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的制約作用。如實(shí)行賬、錢、物分管制度，嚴(yán)密的憑證處理制度和嚴(yán)格的憑證傳遞制度，以及健全的復(fù)核和核對(duì)制度等。2.崗位責(zé)任原則，即單位按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)設(shè)立的各個(gè)職能部門，以及部門中的各項(xiàng)具體工作崗位，都應(yīng)賦于其相應(yīng)的工作任務(wù)和職責(zé)權(quán)限，按照職責(zé)范圍建立崗位責(zé)任制，處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)。3.相互協(xié)調(diào)原則，即在單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中，使各部門、各崗位、各環(huán)節(jié)相互協(xié)調(diào)一致，按規(guī)定的程序和手續(xù)，承上啟下，環(huán)環(huán)相扣，使各項(xiàng)工作保持連續(xù)性、秩序性和有效性。4系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)原則，即單位內(nèi)部的各項(xiàng)控制要素必須明確、控制點(diǎn)必須齊全，以每一項(xiàng)業(yè)務(wù)起點(diǎn)開始，做到點(diǎn)點(diǎn)相連，環(huán)環(huán)相扣，彼此溝通，直到業(yè)務(wù)終結(jié)，構(gòu)成一個(gè)健全完善的系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)揮自我制約的作用。
內(nèi)部控制制度的內(nèi)容和范圍內(nèi)部控制制度的內(nèi)容是指構(gòu)成內(nèi)部控制的因素。健全的內(nèi)部控制制度應(yīng)包括組織機(jī)構(gòu)、崗位責(zé)任、業(yè)務(wù)程序、處理手續(xù)、檢查標(biāo)準(zhǔn)、人員素質(zhì)和內(nèi)部審計(jì)等方面。內(nèi)部控制制度的范圍由內(nèi)部控制得目的所決定，一般劃分為兩大類：
會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)主要包括：會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬目和會(huì)計(jì)報(bào)表正確性、系統(tǒng)性的控制；財(cái)務(wù)收支合法性、合理性的控制；財(cái)產(chǎn)物資安全性、完整性的控制；會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的控制等。這些內(nèi)容主要運(yùn)用與財(cái)務(wù)收支審計(jì)。
管理控制系統(tǒng)又稱經(jīng)營(yíng)控制系統(tǒng)。主要包括：計(jì)劃管理工作、生產(chǎn)管理工作、勞動(dòng)人事管理工作、物資管理工作、設(shè)備管理工作、質(zhì)量管理工作及基礎(chǔ)管理工作等的控制。其內(nèi)容主要是：1.了解被審計(jì)單位現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度，描述評(píng)審對(duì)象的內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀；2.研究被審評(píng)單位應(yīng)具有哪些內(nèi)部控制制度，確定評(píng)審其內(nèi)容控制制度的標(biāo)準(zhǔn)；3.評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的健全程度，將內(nèi)部控制制度標(biāo)準(zhǔn)與內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀進(jìn)行對(duì)比，分析現(xiàn)行內(nèi)部控制制度是否健全及存在的問(wèn)題；4.評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的有效性，即內(nèi)部控制制度是否嚴(yán)密、合理和可以新來(lái)，否則就必須采用符合性測(cè)試方法進(jìn)行檢驗(yàn)；5.通過(guò)評(píng)審，既可針對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度存在的薄弱緩解或失控點(diǎn)，及時(shí)向被審計(jì)單位提出建立健全內(nèi)部控制制度的具體建議，并可進(jìn)一步選定審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)和方法，修改補(bǔ)充原實(shí)施審計(jì)計(jì)劃方案，進(jìn)行更切合實(shí)際的檢查。
內(nèi)部控制制度的評(píng)審方法對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)審，主要有三種方法：流程圖法、調(diào)查表法和記述法。不論采用哪一種方法，均應(yīng)針對(duì)內(nèi)部控制制度中的控制點(diǎn)進(jìn)行評(píng)審。
流程圖法它是采用一定的符號(hào)表示被審計(jì)單位有關(guān)業(yè)務(wù)處理的過(guò)程（如憑證傳遞的過(guò)程），以及相互聯(lián)系、相互制約的一種圖示、。通過(guò)編制流程圖，可以了解被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作工程和控制情況，鑒定其是否合理、正確、完整，評(píng)價(jià)控制點(diǎn)的強(qiáng)弱及有效性。流程圖的繪制方式一般有兩種：縱式流程圖和橫式流程圖。在評(píng)審時(shí)，對(duì)每個(gè)完整的業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，都可以描繪出兩個(gè)流程圖，即標(biāo)準(zhǔn)流程圖和現(xiàn)狀流程圖。將兩個(gè)圖進(jìn)行對(duì)照比較，就可以對(duì)每一業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的及安全性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。
調(diào)查表法它是利用表格形式向被審計(jì)單位的有關(guān)部門和人員調(diào)查了解內(nèi)部控制制度完善程度的一種方法。調(diào)查的內(nèi)容和詢問(wèn)的問(wèn)題主要是依據(jù)需要了解內(nèi)部控制制度及其控制點(diǎn)來(lái)確定。例如，需要了解現(xiàn)金控制制度的情況，可提出：賬、錢是否分管？印鑒、支票是否分管？等等。調(diào)查的方法一般有兩種：一種是開放式調(diào)查，就是請(qǐng)被調(diào)查人自己組織答案，對(duì)實(shí)際情況加以描述；另一種是封閉式調(diào)查，就是只要被調(diào)查人對(duì)調(diào)查表中所提問(wèn)題選答“是”或者“否”即可。采用哪一方法，審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)被審計(jì)單位和工作人員的具體情況以及調(diào)查效果，因地因人而定。
記述法亦稱書面說(shuō)明法。即審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的狀況，通過(guò)有關(guān)部門負(fù)責(zé)人和工作人員介紹，查閱各項(xiàng)規(guī)章制度，并以書面形式記錄下來(lái)，作為評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的依據(jù)。這種方法，可與其他評(píng)價(jià)方法綜合使用。（楊愛(ài)芬）
