鐵路運輸收支審計

　　鐵路運輸收支審計（incomeandcostauditofrailwaytransportation）鐵路運輸成本費用和鐵路清算收入的審計。

　　鐵路運輸成本費用審計鐵路運輸成本費用是指鐵路運輸過程中的各項耗費，按經(jīng)濟用途和性質(zhì)分成營運成本、管理費用和財務(wù)費用；按經(jīng)濟內(nèi)容分為工資、材料、燃料、電力、折舊、其他六類。鐵路運輸成本費用設(shè)計的主要目標包括：（1）審查運輸成本費用的內(nèi)部控制制度是否健全，是否得到有效執(zhí)行；（2）審計成本費用支出是否遵守了規(guī)定的開支范圍和開支標準，有無隨意擴大或縮小范圍和提高或降低標準的項目；（3）各項成本費用的歸集或分類是否恰當；（4）審查運輸成本費用支出的列支數(shù)與最終行程國有資產(chǎn)保值增值率、經(jīng)營性資產(chǎn)收益率和投資收益上繳率指標中的損益列支數(shù)是否一致，是否達到考核要求；（5）審查運輸成本費用支出不真實和弄虛作假現(xiàn)象等。

　　營運成本設(shè)計的要點可以分別從費用要素的角度考慮。第一，對工資費用的設(shè)計主要包括：設(shè)計有無任意提高工資標準，工資計算是否正確，有無擠列成本現(xiàn)象；工資費用考核是否正確，有無工資總額控制措施；工資附加費的計算列支是否符合規(guī)定。第二，對材料費用的審計主要包括：審查材料管理的內(nèi)部控制制度是否健全（包括材料手法制度和手續(xù)、消耗計劃及定額制度、相應(yīng)考核制度等）；材料成本差異的計算、分攤是否合理，賬務(wù)處理是否正確，有無利用料差人為調(diào)節(jié)運輸成本從而達到調(diào)節(jié)料差目的現(xiàn)象；對于車輛、機務(wù)部門的機車車輛用特殊配件的修舊利費情況進行審計。第三，對燃料費用的審計主要包括：燃料到貨與付款情況，燃料有無定額，定額是否先進合理，定額執(zhí)行情況，記錄是否完整，燃料消耗是否超定額。第四，對電力費用的審計主要包括：用電管理制度是否健全；用電計量儀表是否安裝，生產(chǎn)用電與非生產(chǎn)用電是否劃分清楚，電力耗損及減少措施，各用電單位之間的電費清算是否按規(guī)定執(zhí)行并正確核算；電力機車是否超定額用電。第五，對折舊費的審計主要包括：折舊費的計算是否準確、合理，有無因此而加大或減少成本的現(xiàn)象；審查計算折舊的范圍是否正確；審查折舊率的選用是否符合規(guī)定；有無人為調(diào)節(jié)利潤的情況；審查有無長期掛列“在建工程”賬戶而未及時轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶的完工工程的現(xiàn)象；審查有無利用折舊率的選用高低不一致而認為調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象。

　　鐵路運輸企業(yè)管理費用審計要點包括：審查記入管理費用中的工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、職工待業(yè)保險金、勞動保險費和管理部門職工福利費是否真實、合理、正確；審查壞賬確認及收回的核算是否符合有關(guān)規(guī)定；審查遞延資金、無形資產(chǎn)的攤銷期限是否符合規(guī)定；審查業(yè)務(wù)招待費是否按規(guī)定列賬；審查有無將應(yīng)列入營運成本的費用和應(yīng)列入管理費用及應(yīng)列入技術(shù)開發(fā)費用的項目互相擠列的分類不清的問題；審查其他應(yīng)在“管理費用”賬戶中核算的各項費用諸如稅金、土地使用稅等是否真實、合理。

　　鐵路運輸企業(yè)財務(wù)費用審計要點包括：審查財務(wù)費用列支范圍是否正確，各種利息收支是否符合規(guī)定、正確。企業(yè)流動負債利息、長期負債應(yīng)計利息是否按規(guī)定列賬，企業(yè)貼現(xiàn)差額是否按規(guī)定列入財務(wù)費用；有無錯把應(yīng)由在建工程列支的借款利息、外幣匯兌差額和有關(guān)的費用列入財務(wù)費用；有關(guān)因管理不善而不能及時歸還借款而多支付利息從而加大財務(wù)費用。

　　鐵路清算收入審計清算收入是指鐵路運輸企業(yè)各級單位根據(jù)各自完成的運輸工作量和規(guī)定的辦法進行清算，從上級財務(wù)部門取得的收入。由于清算辦法在各級之間存在差異，因此分鐵路局、分局和基層站段分別闡述其審計要點。

　　鐵路局的清算收入包括管內(nèi)運輸收入、直通清算收入、調(diào)節(jié)收入和其他應(yīng)得收入四部分。對鐵路局運輸清算收入的審計重點包括：第一，管內(nèi)運輸收入數(shù)是否真實、完整。為此要檢查各項運輸收入管理制度是否健全和有效并得到認真執(zhí)行；運費、雜費等核收是否正確，有無隨意提高或降低價格、增加或減少費用項目，越權(quán)擅自減少或免收運雜費用及貨主長期拖欠運費等問題；各項運輸收入是否及時結(jié)賬、記賬，賬款是否相符，繳款是否及時，有無遲交、少交、漏交問題；運輸偶如會計核算是否正確；有無把運輸收入轉(zhuǎn)作多種經(jīng)營等。第二，直通清算收入是否正確。要審查各項清算指標完成值的來源是否正當，旅客行包、貨物周轉(zhuǎn)量與客貨運有關(guān)統(tǒng)計報表資料數(shù)字是否一致；使用的清算單價是否正確，計算方法是否符合規(guī)定，計算結(jié)果是否正確等。第三，調(diào)節(jié)收入、其他應(yīng)得收入計算是否正確、符合規(guī)定，是否符合鐵道部規(guī)定的辦法等。

　　鐵路分局清算收入審計，可根據(jù)清算辦法的不同而不同。現(xiàn)行的清算辦法有現(xiàn)收現(xiàn)支、雙掛鉤、管直清算等。其中，現(xiàn)收現(xiàn)支清算收入審計，只需核對清算數(shù)與運輸進款數(shù)是否一致，至于數(shù)字真實性可在運輸收入審計中進行審查。雙掛鉤指標及其他某些附加指標完成值是否真實，與有關(guān)統(tǒng)計資料核對數(shù)量是否相符；周轉(zhuǎn)量清算單價和運輸收入掛鉤率與鐵路局文件規(guī)定是否一致；全部清算收入額的計算是否正確。“管直”清算收入審計要點和鐵路局清算收入審計基本相同。

　　鐵路基層站段運輸收入的清算辦法各不相同，大致有指標綜合清算、指標與計劃結(jié)合清算、“三大塊”清算、橫向清算和費用包干清算等幾種辦法，其審計要點包括：對清算指標的審查，包括核對統(tǒng)計資料與清算指標的完成值，審查統(tǒng)計指標與清算指標的計算口徑和方法是否匹配、是否合理，計算方法是否任意修改，統(tǒng)計數(shù)字是否正確等；對清算單價的審查主要包括清算指標套用的單價是否正確，按計劃清算的項目要審查計劃是否經(jīng)過準，清算數(shù)與計劃數(shù)是否一致等；審查按實際清算餓費用有無任意加大清算額的現(xiàn)象；對追加清算項目的審查要注意是否有分局的追加計劃通知或分局同意追加清算的其他文件；追加清算的一句和內(nèi)容是否真實，追加數(shù)是否超計劃等；對于橫向清算費用的審查，主要是審查橫向清算費用在核收上有無漏收、重收、少收、多收現(xiàn)象，清算是否按規(guī)定的辦法和雙方協(xié)議進行，是否有清算糾紛，橫向清算收入賬務(wù)處理是否按規(guī)定沖減運輸支出等。（馮喜亮郭雪萌）